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第48讲

作者:股票知识库
来源:https://www.wcgjj.com
日期:2019-12-12 04:53
限制性股票值得购买吗

第二节 股份支付的确认和计量

四、股份支付的处理
(二)限制性股票的股权激励的账务处理
【特别提示】
①限制性股票分批解锁的,实际上相当于授予了若干个子计划,应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
②证监会规定:在计量权益工具授予日的公允价值,不应采用估值模型,不考虑限制性条件(即非市场条件),应直接采用授予日相关股票的市场价值。
如:某上市公司授予某高管人员100万股限制性股票,授予日限制性股票的公允价值每股8元(根据期权定价模型计算得出),授予日该股票的公允价值每股价值13元(收盘价格),高管人员认购价格每股4元(同回购价格)。授予日有关限制性股票的市场价格13元高于高管实际支付的价款4元,其差额9元应在锁定期内应作为股份支付费用计入相关期间损益100×(13-4)=900(万元)。
【答案】
A.授予时:
借:银行存款              400(100×4)
贷:股本                100(100×1)
资本公积——股本溢价            300
同时:
借:库存股               400(100×4)
贷:其他应付款                  400
B.如该股票锁定期2年,每年解锁比例分别为60%和40%(假定均满足解锁条件)
【手写板】
第一批:
第一年:900×60%×1/1=540(万元)
借:管理费用                  540
贷:资本公积——其他资本公积          540
第二批:
第一年:900×40%×1/2=180(万元)
借:管理费用                  180
贷:资本公积——其他资本公积          180
第二年:900×40%×2/2-180=180(万元)
借:管理费用                  180
贷:资本公积——其他资本公积          180

年份
第一期
第二期
合计
第1年
=900×60%×1/1
=540(万元)
=900×40%×1/2
=180(万元)
720(万元)
第2年
=900×40%×2/2-180
=180(万元)
180(万元)
合计
540(万元)
360(万元)
900(万元)

第1年:
借:管理费用                  720
贷:资本公积——其他资本公积          720
同时解锁日:
借:资本公积——其他资本公积          540
贷:资本公积——股本溢价            540
达到解锁条件无需回购股票时:
借:其他应付款          240(4×100×60%)
贷:库存股                    240
第2年:
借:管理费用                  180
贷:资本公积——其他资本公积          180
同时解锁日:
借:资本公积——其他资本公积          360
贷:资本公积——股本溢价            360
达到解锁条件无需回购股票时:
借:其他应付款          160(4×100×40%)
贷:库存股                    160
【补充例题•综合题】(★★★现金股利可撤销)
甲公司为上市公司,采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2013年1月1日,公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票(每股面值1元),授予价格每股6元。
当日,100名管理人员全部出资认购,总认购款6 000万元,甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。
激励计划规定,这些管理人员从2013年1月1日起在甲公司连续服务满3年的,所授予股票将于2016年1月1日全部解锁;期间离职的,甲公司将按照原授予价格每股6元回购。
2013年1月1日至2016年1月1日期间,所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管,作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未解锁的限制性股票,甲公司回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。
2013年度,甲公司有5名管理人员离职,甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名,当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利),2014年度,又有2名管理人员离职,甲公司将3年离职人员合计数调整为8人,当年宣告发放现金股利为每股1.1元,2015年度,甲公司没有管理人员离职,当年宣告发放现金股利为每股1.2元。假定甲公司管理人员离职均发生在年末,不考虑其他因素。
要求1:
编制甲公司授予日的会计分录。
【答案】
借:银行存款        6 000(职工缴纳的认股款)
贷:股本          1 000(100人×10万股×1)
资本公积——股本溢价        5 000(倒挤)
同时:
借:库存股                  6 000
(100人×10万股×回购价6元)
贷:其他应付款——限制性股票回购义务      6 000
要求2:
编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。
【答案】
计算过程
会计分录
2013年
=(100-10)人×10万股×6(授予日公允价值)×1/3
=1 800(万元)
借:管理费用        1 800
贷:资本公积——其他资本公积 1 800
2014年
=(100-8)人×10万股×6(授予日公允价值)×2/3-1 800
=1 880(万元)
借:管理费用        1 880
贷:资本公积——其他资本公积 1 880
2015年
=(100-5-2-0)人×10万股×6(授予日公允价值)×3/3-1 800-1 880
=1 900(万元)
借:管理费用         1 900
贷:资本公积——其他资本公积  1900 

要求3:
编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。
【答案】
1.分配现金股利部分

预计未来可解锁的部分
预计未来不可解锁的部分
2013年
该部分现金股利(预计不会离职的90人)=(100-10)人×10万股×1(每股股利)=900(万元)
借:利润分配—应付现金股利900
贷:应付股利—限制性股票股利900同时:
借:其他应付款—限制性股票回购义务
900
贷:库存股          900
该部分现金股利(预计离职的10人)=10人×10万股×1(每股股利)=100(万元)
借:其他应付款—限制性股票回购义务
100
贷:应付股利—限制性股票股利
100
2014年
该部分现金股利(预计不会离职的92人)=(100-8)人×10万股×(1+1.1)(每股股利)-900=1 032(万元)
借:利润分配——应付现金股利1 032
贷:应付股利——限制性股票股利
1 032
同时:
借:其他应付款——限制性股票回购义务    
1 032
贷:库存股         1 032
该部分现金股利(预计离职的8人)=[5人×10万股×1(每股股利)+(1+1.1)(每股股利)×(8-5)人×10万股]-100(第1年预计未解锁部分应支付的股利)=13(万元)
借:其他应付款——限制性股票回购义务
13
贷:应付股利——限制性股票股利
13
2015年
该部分现金股利(实际在职的93人)=(100-7)人×10万股×(1+1.1+1.2)(每股股利)-900-1 032=1 137(万元)
借:利润分配——应付现金股利1 137
贷:应付股利——限制性股票股利
1 137
同时:
借:其他应付款——限制性股票回购义务
1 137
贷:库存股         1 137
该部分现金股利(实际离职7人)=5人×10万股×1(每股股利)+2人×10万股×2.1(每股股利)+(1+1.1+1.2)(每股股利)×(7-5-2)人×10万股-100-13=-21(万元)
借:应付股利——限制性股票股利21
贷:其他应付款——限制性股票回购义务
21

2.股票回购的会计分录
年份
相关分录
2013年
借:其他应付款——限制性股票回购义务        250
[(6-1)(扣除现金股利)×5人×10万股]
应付股利——限制性股票股利            50
[1(每股现金股利)×5人×10万股]
贷:银行存款                    300
[6(回购价)×5人×10万股]
同时:
借:股本          50[1(面值)×5人×10万股]
资本公积——股本溢价           250(倒挤)
贷:库存股                      300
[6(回购价)×5人×10万股]
2014年
借:其他应付款——限制性股票回购义务         78
[(6-2.1)(扣除现金股利)×2人×10万股]
应付股利——限制性股票股利            42
[2.1(每股现金股利)×2人×10万股]
贷:银行存款                    120
[6(回购价)×2人×10万股]
同时:
借:股本          20[1(面值)×2人×10万股]
资本公积——股本溢价           100(倒挤)
贷:库存股                      120
[6(回购价)×2人×10万股]
2015年


要求4:
编制甲公司解锁日的会计分录。
【答案】
借:其他应付款——限制性股票回购义务      2 511
贷:库存股                  2 511
(6 000-900-1 032-1 137-300-120)
借:资本公积——其他资本公积          5 580
(1 800+1 880+1 900)
贷:资本公积——股本溢价            5 580
上笔分录在解锁日做出,如果分批解锁,则在每一个解锁日按解锁比例结转 。
注:本题应付股利余额为3 069万元,因为未做支付股利的账务处理,累计应支付股利(1+1.1+1.2)×93人(扣除已离职人员)×10万股=3 069(万元)。
借:应付股利                  3 069
贷:银行存款                  3 069
五、集团股份支付的处理
例如:
①集团母公司以其本身股份授予子公司的高管人员;
②母公司持有集团内某子公司股份授予子公司的高管人员。

企业集团内股份支付
结算企业(母公司)
接受服务企业
(子公司)
1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算的,母公司是接受服务企业子公司的投资者,作为权益结算的股份支付进行会计处理
★★注:接受服务的企业没有结算义务
借:长期股权投资
贷:资本公积—其他资本公积
借:管理费用等
贷:资本公积—其他资本公积
合并报表:
抵销母公司长期股权投资和子公司资本公积
借:资本公积(子公司)
贷:长期股权投资(母公司)
注:合并报表抵销的是各年累计数
2.结算企业(母公司)不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的,母公司是接受服务企业的投资者,作为现金结算的股份支付进行会计处理
★★注:接受服务的企业没有结算义务
借:长期股权投资
贷:应付职工薪酬
借:管理费用等
贷:资本公积—其他资本公积
合并报表:抵销母公司长期股权投资和子公司资本公积
借:资本公积(子公司)
管理费用等(倒挤差额,可借可贷)
贷:长期股权投资(母公司)
注:第二年以后抵销时,将“管理费用”换为“期初未分配利润”
3.接受服务企业子公司具有结算义务,授予的是母公司(或集团企业内其他企业)权益工具,作为现金结算的股份支付进行会计处理

借:管理费用等
贷:应付职工薪酬
子公司需要购入母公司的权益工具再授予本企业职工,所以按照现金结算的股份支付处理

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